Ejemplos de dictamenes

“DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES”

DICTAMEN LIMPIO

Guatemala, 09 de Mayo de 2011

Señores
Asamblea General de Accionistas
COMPAÑÍA ABC


Dictamen Sobre los Estados Financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2010, y el estado de resultados, el de variaciones en el capital contable y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el año que terminó en esa fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros.

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la administración determinó necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error.

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos.

Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esta evaluación de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiadas en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye una evaluación de lo apropiado de las políticas contables utilizadas y de las estimaciones contables hechas por la administración, así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros en su conjunto. Consideramos nuestra auditoría contiene evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base razonable para sustentar nuestra opinión.

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes (o dan una certeza razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de Diciembre de 2010, y (de) los resultados de sus operaciones, y sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

IXCAMPARIJ MEJÍA Y ASOCIADOS, S. C.
LIC. MOISES MARDOQUEO SAPÓN ULIN
CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR
COLEGIADO NO. XXXX

“DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES”

DICTAMEN MODIFICADO (SALVEDAD)

Guatemala, 09 de Mayo de 2011

Señores
Asamblea General de Accionistas
COMPAÑÍA ABC


Dictamen Sobre los Estados Financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2010, y el estado de resultados, el estado de cambios en el capital y el estado de flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno que determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. Realizamos nuestra auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos.

Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. 

Al hacer esas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiadas en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría con salvedades.

Base para opinión con salvedades

Los inventarios de la empresa se contabilizan en el balance general a xxx. La administración no ha valuado los inventarios a un valor menor entre el costo y valor neto de realización, sino que sólo los ha valuado al costo, lo que constituye una desviación de las Normas internacionales de Información Financiera. Los registros de la Compañía indican que si la administración hubiera valuado los inventarios a un valor menor entre el costo y valor neto de realización, habría sido necesario un monto de xxx para disminuir el valor de los inventarios hasta su valor neto de realización. En consecuentica, el costo de ventas se habría incrementado en xxx, y el impuesto sobre la renta, los ingresos netos y el capital de los accionistas se habrían reducido en xxx, xxx y xxx, respectivamente.

Opinión son Salvedad

En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo base para opinión con salvedades, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de Diciembre de 2010, y (de) su desempeño financiero y los flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

IXCAMPARIJ MEJÍA Y ASOCIADOS, S. C.

LIC. MOISES MARDOQUEO SAPÓN ULIN

CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

COLEGIADO NO. XXXX

“DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES”

DICTAMEN NEGATIVO

                                                                                 Guatemala, 09 de Mayo de 2011

Señores
Asamblea General de Accionistas
COMPAÑÍA ABC


Dictamen Sobre los Estados Financieros Consolidados

Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la Compañía ABC y sus subsidiarias, que comprenden el balance general consolidados al 31 de Diciembre de 2010 y el estado consolidado de resultados, el estado de cambios en el capital y el estado flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros consolidados, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera y del control interno que determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros consolidados con base en nuestra auditoria. Realizamos nuestra auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de errores significativos.
Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos de los estados financieros consolidados, ya sea por fraude o error. Al hacer esas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados por la entidad con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estaos financieros consolidados.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría negativa.

Base para Opinión Negativa
Como se explicó en la Nota X, la Compañía no ha consolidado los estados financieros de la Compañía subsidiaria XYZ que adquirió durante 2010, ya que todavía no ha podido determinar los valores razonables de algunos activos y pasivo materiales de la subsidiaria a la fecha de adquisición. Por lo tanto, esta inversión se contabilizaba sobre la base de costo. De acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS), la subsidiaria debió haber sido consolidada porque es controlada por la Compañía. Si XYZ hubiera sido consolidada, varios elementos en los estados financieros adjuntos habrían tenido efectos de importancia relativa. Los efectos de la falta de consolidación sobre los estados financieros consolidados no han sido determinados.

Opinión Negativa

En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto que se menciona en el párrafo base para opinión negativa, los estados financieros consolidados no presentan razonablemente (o no presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la posición financiera de la Compañía ABC y sus subsidiarias al 31 de Diciembre de 2010, y (de) su desempeño financiero y los flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las normas internacionales de información financiera.


IXCAMPARIJ MEJÍA Y ASOCIADOS, S. C.
LIC. MOISES MARDOQUEO SAPÓN ULIN
CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR
COLEGIADO NO. XXXX

“DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES”

ABSTENCION DE OPINION

                                                                                   Guatemala, 09 de Mayo de 2011

Señores
Asamblea General de Accionistas
COMPAÑÍA ABC


Dictamen Sobre los Estados Financieros

Fuimos contratados para auditar los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2010, y el estado de resultados, el estado de cambios en el capital y el estado de flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno que determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en la auditoria conducida de acuerdo con la Normas Internacionales de Auditoria. Sin embargo, debido al asunto descrito en el párrafo base para abstención de opinión, no pudimos obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría para fundamentar una opinión de auditoría.

Base para abstención de Opinión

La inversión de la Compañía en su negocio conjunto con la Compañía XYZ (país X) se encuentra registrada en xxx, en el balance general de la compañía, lo que representa más de 90% de los activos netos de la Compañía al 31 de Diciembre de 2010. No se nos permitió el acceso a la administración ni a los auditores de XYZ, incluyendo la documentación de auditoría de los auditores de XYZ. Como resultado, no pudimos determinar si se necesitaba algún ajuste en relación con: la participación proporcional de la compañía en los activos de XYZ, que son controlados conjuntamente, su participación proporcional en los pasivos de XYZ por los cuales es corresponsable, su participación proporcional en los ingresos y los gastos de XYZ para el año, y los elementos que integran el estado de cambios en capital y el estado de flujos de efectivo.

Abstención de Opinión

Debido a la importancia del asunto que fue descrito en el párrafo base para abstención de opinión, no pudimos obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría para fundamentar una opinión de auditoría. En consecuencia, no se expresa una opinión sobre los estados financieros.

IXCAMPARIJ MEJÍA Y ASOCIADOS, S. C.
LIC. MOISES MARDOQUEO SAPÓN ULIN
CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR
COLEGIADO NO. XXXX

Tomar en cuenta que cuando un auditor da una opinion de abstencion e parrafo introductorio cambia.

Informenes Especiales NIA 800

Resumen del 17 Octubre 2015

Iniciamos las clases con exposiciones hacerca de los informenes especiales los cuales tratan que el auditor al aplicar las normas internacionales de auditoría, debe tener en cuenta las consideraciones especiales en una auditoria de estados financieros preparados de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial.  Para la aceptación del trabajo, la planeación y ejecución de la auditoria, y la formación de una opinión y presentación del dictamen de los estados  financieros.

Con el objetivo que los  trabajos de auditoría y la implementación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, apliquen  los procedimientos y técnicas utilizadas en la elaboración de informes de auditoría y dictámenes de auditoría con propósito especial, ya que es poco práctico establecer normas de auditoría y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un Auditor.

Tomando en cuenta que el auditor debe consideran el obtener un entendimiento del propósito para el que están preparados los estados financieros, usuarios previstos y las medidas tomadas por la administración para determinar que el marco de referencia de propósito especial está acorde a las circunstancias del trabajo de auditoría.

 Es importante que cuando el auditor va a planear y realizar la auditoria de estados financieros de acuerdo a un  marco de referencia de propósito especial, debe determinar si la aplicación de las normas internacionales requiere consideraciones especiales de acuerdo a las circunstancias en que se desarrolla el trabajo.  El auditor debe tener en cuenta la norma internacional de auditoría 700, la cual establece que el auditor debe evaluar si los estados financieros describen apropiadamente el marco de referencia de información financiera aplicable,

Para la elaboración de informes especiales de auditoría el auditor tiene que tener en cuenta lo siguiente;

• Ø  Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero.
• Ø  Cumplimiento con convenios contractuales.
• Ø  Estados Financieros resumidos.

NIA 800 Consideraciones Especiales- Auditoria De Estados Financieros Preparados De Conformidad Con Un Marco De Información Con Fines Específicos

Resumen del 10 Octubre 2015

Esta Norma Internacional de Auditoría trata de establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la contabilidad fiscal que lleva la empresa. Teniendo como objetivo el Aplicar las nías en una autoría de estados financieros preparados de conformidad con  un marco de información con fines específicos respecto a:

·           Aceptación del cargo

·           Planificación y realización de dicho encargo

·           Formarse  una opinión sobre los estados financieros 

El auditor tiene que tener clara las siguientes definiciones debido a que le ayudaran a formase una opinión sobre los estados financieros:

·         Consideraciones  relativas a la formación de la opinión y el informe; este punto le ayuda para formarse una opinión y emitir el informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos, el auditor aplicará los requerimientos de la NIA 700.

·         Descripción del marco de información financiera aplicable.
según la NIA 700 requiere que el auditor evalúe si los estados financieros describen o hacen referencia adecuadamente al marco de información financiera aplicable.  

·           Es importante que el elector sepa que el informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos incluirá un párrafo de énfasis para advertir a los usuarios del informe de auditoría de que los estados financieros se han preparado de conformidad con un marco de información con fines específicos y de que, en consecuencia, pueden no ser adecuados para otros fines.

Concluyendo que la nía 800 tiene como fin que el auditor evalué  la aceptación del marco de información financiera con fines específicos, determinando si es aplicable para la preparación de dichos Estados Financieros. Con la  finalidad de expresar una opinión  y dictamen de los estados financieros auditas. 

Plan de Rescate del Negocio en Marcha y Representaciones Escritas

Resumen del 26 Septiembre 2015

Iniciamos conociendo hacer del plan de rescate para el negó en marcha según la Nía 300 la cual trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoría de estados financieros.

El auditor debe tomando en cuenta  la función de la empresa  para  realizar la planificación de una auditoría la cual implica el establecimiento de una estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría, teniendo como objetivo planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de manera eficaz.

Considero que el plan de rescate consiste en tener una estrategia para que el  socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo participen en la planificación de la auditoría para que el negocio pueda seguir en marcha y disminuir el riesgo.

Representaciones Escritas: 

Según la nía 580 es  la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros, de obtener manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad

Con el objetivo de:

v  la obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad relativas a que consideran haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparación de los estados financieros y a la integridad de la información proporcionada al auditor.

v  Fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estados financieros mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor lo considere necesario o lo requieran otras NIA.

v  Responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas por la dirección y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, o si la dirección o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor.

En conclusión podemos decir que las manifestaciones escritas son evidencia que respaldan al auditor al momento de realizar la auditoria de estados financieros debido a que esta carta nos indica la responsabilidad que asume la administración sobre asuntos importantes de los estados financieros cuando no se espera que existe otra evidencia apropiada. Y son de suma importancia para que el auditor emita su dictamen.

  

Hechos Posteriores Al Cierre Y Eventos Subsecuentes

Resumen del 19 Septiembre 2015

Continuamos enriqueciendo el tema de hechos posteriores al cierre el cual es un procedimiento a realizar por el auditor, el cual realizar una revisión analítica final en el cual compara la información de los estados financieros con un año anterior, con el fin de verificar los índices financieros como la liquidez, endeudamientos, actividad y rendimientos de dicha entidad.

Es esencial para el auditor evaluar  en los estados financieros  auditados lo siente:

• Ø  La revisión de hechos posterior
• Ø  Hipótesis del negocio en marcha
• Ø  Solicitud de carta de representación
• Ø  Revisión de comprobantes manuales

• Ø  Revisión de libros oficiales 

 

Cuando un auditor realiza una auditoria de hechos posteriores tiene que tener en cuenta  la planeación, ejecución e informe  que son las 3 etapas fundamentales para el trabajo del auditor y tener una programación para un mejor desempeño en  los cuales mencionamos:

• Ø  Carta de compromiso
• Ø  Identificar variables
• Ø  Agregar procedimientos
• Ø  Carta a la gerencia
• Ø  Informe a la gerencia
• Ø  Confirmaciones de abogados
• Ø  Memorándum de compromiso
• Ø  Memorándum de hechos posteriores
• Ø  Memorándum de procedimientos de cierre

EVENTOS SUBSECUENTES

Son los sucesos que se dan entre el período de cierre de una empresa y la fecha del informe de una auditoria. Los cuales pueden ser favorables o desfavorables, tomando en cuenta que antes de iniciar un trabajo de Auditoria de eventos subsecuentes es necesario establecer una planeación adecuada para el trabajo que se desarrollara, es decir, un plan global de auditoría aunque en ocasiones el plan varié dependiendo el tamaño de la entidad auditada y la complejidad de la auditoria.

 

Los eventos subsecuentes son técnicos que permitirá al Auditor, informarse, verificar la existencia de eventos y hechos ocurridos y aplicar los procedimientos necesarios de acuerdo a las circunstancias. Dentro de los procedimientos se puede informar y brindar la propuesta de parte del Auditor.

 

 

 

 

Efectos En El Informe De Auditoria Y Hechos Posteriores Al Cierre

Resumen del 12 Septiembre 2015

Iniciamos conociendo el efecto que toma la opinión que emite un auditor cuando está realizando  una auditoria de estados financieros en el cual conocimos el efecto de:

Una Opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades: Es cuando el auditor  concluye que  no existen limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoría, y cuando la evidencia obtenida en la auditoría no revela deficiencias significativas en los estados financieros.

 

Opinión adversa: Es cuando  el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como empresa en marcha por un período de tiempo razonable, también es incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qué montos. Debido a esto el auditor debe incluir un  párrafo explicativo alerta al lector sobre la opinión que ha emitido.

Hechos posteriores al cierre

 

Consiste en saber los hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, así como  los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor.

Teniendo como objetivo desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia suficiente de auditoría de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste. 

Teniendo en cuenta que estos hechos pueden ocurren en:

• Ø  Fecha de aprobación  de Estados financieros
• Ø  Fecha del dictamen del auditor

• Ø  Fecha en que se emiten los Estados Financieros 

El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desarrollar procedimientos o hacer ninguna investigación respecto de los estados financieros después de la fecha de su dictamen.

La responsabilidad de informar al auditor de hechos que ocurran entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha de emisión de los estados financieros, que puedan afectar los estados financieros, descansa en la administración.

 

Es de suma importancia conocer la estructura de un díctame:

 

• Ø  Párrafo introductorio
• Ø  Responsabilidad de la administración
• Ø  Responsabilidad del auditor
• Ø  Párrafo base
• Ø  Opinión
• Ø  Párrafo de énfasis
• Ø  Párrafo de otros asuntos

Debido a que el dictamen es parte fundamental en una auditoria por que expresa la opinión que dará el auditor  sobre  los estados financieros.

 

 

 

Procedimientos De Negocio En Marcha

Resumen del 05 Septiembre 2015

Iniciamos recordando que para realizar un procedimiento o evaluación de negocio en marcha tenemos que tener en cuenta la planificación, ejecución, cierre e informe de dicho negoció en marcha para determinar una opinión.

Es importante resalta que el objetivo de los  procedimientos de negocio en marcha son que el auditor obtenga evidencia suficiente y adecuada de los estados financieros, debido a que la documentación obtenida le ayudara al auditor  a fundamentar  la opinión que dará en dicho dictamen de las cuales podemos mencionar:

• 1.      Opinión limpia (sin salvedad, no calificada)
• 2.      Con salvedad
• 3.      Negativa
• 4   Abstención de opinión 

Los procedimientos principales para evaluar el negocio en marcha son:

• Ø  Evaluación de los índices financieros
• Ø  Confirmaciones
• Ø  Revisión de Presupuestos
• Ø  Análisis compartido entre otros

Es de suma importancia que el auditor tome en cuenta las siguientes formulas para determinar el futuro del negocio en marcha en las cuales podemos mencionar:

Razones de Solvencias: consiste en determinar que liquides pose la empresa  para el futuro.

Prueba del ácido: Consiste en  analizar y eliminan todo lo que no puede ser líquido en el corto plazo es decir el inventario, lo que da lugar a que  se determina deduciendo de los activos circulantes el valor de los inventarios y dicho resultado se divide entre los pasivos circulantes.

Capital de trabajo: Es el resultado de la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante. Expresa la cantidad de  recursos permanentes que habrá que mantener materializados en inversiones circulantes para que el ciclo de operaciones no se interrumpa.

En conclusión podemos decir que los procedimientos para el negocio en marcha son fundamentales para expresar una opinión sobre los estados financiero auditado y que los usuarios se formen una opinión sobre el futuro de dicha entidad.